Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на  уведомление о результатах проверки (далее - Уведомление) территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – «комплектующие части телевизоров», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 5 409,2 тыс. тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «А», что произвела таможенное декларирование ввозимого товара по 4-м ДТ от 26.11.2018г., 14.01.2019г. и 04.04.2019г., как комплектующих для производства телевизоров на основании внешнеторгового контракта от 23.08.2018г., заключенного с компанией «T», и дистрибьюторского соглашения от 17.12.2019г.

В указанных ДТ заявлены различные комплектующие части телевизоров: панель, задняя крышка, пульт дистанционного управления, кабель питания, материнская плата, блок питания части телевизоров, подставка для телевизора, держатели кабелей для телевизоров, держатель для крепления, кнопки для телевизоров, крепление платы для телевизоров, винт для телевизоров, скобы для телевизоров, wi-fi - модуль, антенна, задняя крышка, передняя рамка, колонки, пульт дистанционного управления, кабель соединения-провод и штекер, соединители ffc (кабель), а также коробки и наклейки для упаковки. При таможенном декларировании комплектующие детали и части для последующего производства телевизоров заявлены и классифицированы в разных товарных группах 39, 48, 73, 76 и 85 ТН ВЭД.

Компания «А» сообщает, что 25.03.2022г. в адрес Компании «А» поступило Уведомление от 10.03.2022г.

В соответствии с Уведомлением, таможенным органом приняты Решения о классификации товара от 22.10.2021г. и изменен код ТН ВЭД всех комплектующих на один единственный код ТН ВЭД – 4011 20 900 0, с которым Компания «А» не согласна.

Компания «А» утверждает, что с точки зрения технологического процесса, законов и с точки зрения разумности, что кроме того, подтверждается заключением Центральной таможенной лаборатории (далее - ЦТЛ) от 29.09.2019г., которое в свое время было вынесено на основании решения таможенного органа о назначении таможенной экспертизы, выводы таможенного органа касательно комплектующих, ввозимых Компанией «А» в целях последующего производства телевизоров, не могут обладать основным свойством комплектного или завершенного товара.

То есть те три части (панель, материнская плата и задняя крышка), по которым таможенный орган решил классифицировать товар как готовый, не могут и не обладают свойствами готового товара.

Для производства телевизора чтобы он обладал свойствами готового товара и выполнял функцию трансляции видео и аудио необходимы все комплектующие, которые ввезены Компанией «А».

Таким образом, Компания «А» считает, что сотрудниками таможенных органов подменяются два разных понятия «критерии классификации» и «свойства готового товара», что недопустимо.

Компания «А» отмечает, что правильным признаком (критерием) для правильной классификации товара по коду ТН ВЭД будет являться функция, которую товар выполняет, то есть не ограничиваться домыслами сотрудников таможенных органов, а учитывать в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республики Казахстан» (далее - Кодекс) в полной мере функцию, которую товар выполняет, то есть его основной критерий (признак). Такой подход, также отвечает условиям классификационной схемы Гармонизированной системы, согласно которому классификация товаров осуществляется сначала по более общим признакам, затем более подробным (специфическим).

Компания «А» считает, что разъяснение Комиссией ЕАЭС правил 2 А ОПИ не дает никакого широкого понимания, а лишь подтверждает, что для того, чтобы его применять требуется конкретное условие чтобы представленный в некомплектном или незавершенном виде товар обладал основным свойством комплектного или завершенного товара.

Комплектующие, ввозимые Компанией «А», не обладают свойством готового телевизора, и это было подтверждено в ходе всех проведенных таможенных проверок с 2019 года с предоставлением всех доказательств и заключения ЦТЛ.

Более того, телевизоры производятся из комплектующих, прошедших все необходимые таможенные процедуры и очистку, в результате чего комплектующие на момент производства уже не являются товаром, находящимся под таможенным контролем, так как является товаром ЕАЭС. Этот принцип заложен в таможенном законодательстве и ряде соглашений в рамках ЕАЭС.

Компания «А» сообщает, что сначала оплатила таможенные пошлины и налоги с комплектующих, а теперь таможенный орган требует оплатить Компании «А» пошлины и налоги, словно ввезен готовый товар. Это противозаконно.

На основании вышеизложенного, Компания «А» просит отменить Уведомление от 10.03.2022г.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 393 Кодекса в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.

Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.

Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1) функция, которую товар выполняет;

2) материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.

В рассматриваемом случае Компанией «А» на основании контракта от 23.08.2018г., заключенного с компанией «T» (Гонконг), из Китая осуществлен ввоз товаров – «комплектующие части телевизоров» для сборки телевизоров на территории Республики Казахстан с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ИМ-40) по 4-м ДТ.

В качестве комплектующих деталей ввозились панели, материнская плата (основная плата части телевизоров), блок питания для телевизоров, подставка для телевизора, держатели кабелей для телевизоров, держатель для крепления, кнопки для телевизоров, крепление платы для телевизоров, винт для телевизоров, скобы для телевизоров, wi-fi модуль для телевизоров, антенна для телевизоров, задняя крышка для телевизоров, передняя рамка для телевизоров, колонки для телевизоров, пульт дистанционного управления для телевизоров, кабель питания, кабель соединения - провод и штекер, соединители ffc (кабель), а также для упаковки коробки и наклейки.

При декларировании данных комплектующих деталей для телевизоров Компанией «А» заявлены коды ТН ВЭД в товарных позициях отдельного ввозимого изделия по материалу изготовления и функциональному назначению (товарные группы 39, 48, 73, 76 и 85 ТН ВЭД).

Следует отметить, что согласно дистрибьюторскому соглашению от 17.12.2019г., заключенному с компанией «T» (КНР), Компания «А» назначена Дистрибьютором.

Исходя из положений дистрибьюторского соглашения компания «T» занимается бизнесом, связанным с производством и продажей телевизоров и прочих электронных товаров широкого потребления, а Дистрибьютор занимается распространением и продажей электронных товаров широкого потребления и электробытовых приборов. Компания «T» имеет желание назначить Дистрибьютора, а Дистрибьютор имеет желание действовать в качестве неисключительного дистрибьютора телевизоров на территории на условиях, изложенных в соглашении.

В соответствии с приложениями 1, 2 и 3 главы «Продукция» дистрибьюторского соглашения в перечень продукции входят: телевизоры LCD/LED/CRT под моделями бренда, товарный знак.

В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «А» кода ТН ВЭД по вышеуказанным товарам.

В ходе проверки на основании представленных Компанией «А» документов таможенным органом вынесены 14 решений о классификации товара от 23.09.2021г. с отнесением к товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС - 8528 72 200 1, как «Аппаратура приемная для телевизионной связи: прочая, цветного изображения с жидкокристаллическим или плазменным экраном, включающая в свой состав видеозаписывающую или видеовоспроизводящую аппаратуру» (ставка пошлины – 10%, но не менее 25,5 евро/за 1 штуку).

По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении вышеуказанных товаров - «комплектующие части телевизоров» начислены таможенные платежи и налоги.

При изучении документов и сведений, представленных Компанией «А» и таможенным органом, установлено, что согласно технологической схеме процесса сборки телевизоров, представленной Компанией «А», на первом этапе процесса сборки телевизоров производится разрезание и снятие полиэтиленового пакета с панели (панель в сборе состоит из пластиковой рамки экрана, пленочной матрицы с пикселями, светодиодной подсветки и стойки крепления) получаемой в картонной упаковке от завода поставщика.

Далее производится извлечение упаковочных материалов и панели из коробки с размещением панели экраном вниз на поролоновую основу, размещенную на конвейерной ленте.

В дальнейшем 16 операторов осуществляют 16 технологических операции по сборке телевизора.

При этом следует отметить, что из пояснения Компании «А» панель для телевизоров в сборе комплектуется корпусом, состоящим из панели, отражающего экрана, светодиодов, и передней рамкой, являющейся первичной защитой от механических воздействий (пыль, влага, механические деформации). Рамка придает панели необходимую защиту и прочность, а также эстетический и конечный вид продукта.

Материнская плата — это печатная плата с набором необходимых компонентов в виде микросхем, транзисторов, резисторов, включающая в себя различные разъемы ввода и вывода информации. Данная комплектующая часть обеспечивает взаимодействие всех компонентов, как единой системы, управляя их совместной работой.

Блок питания входит в состав запасной части - основная плата (материнская плата), так как собираемые модели имеют меньшее потребление и не нуждаются в комплектации отдельным блоком питания.

ТВ-тюнер - это телевизионный приемник, специально предназначенный для приема телевизионного сигнала в различных форматах вещания, с дальнейшей трансляцией его на панели телевизора посредством собственных аппаратных средств. ТВ-тюнер входит в состав запасной части - основная плата (материнская плата).

Задняя крышка входит в состав панели в сборе, являющийся первичной защитой от механических воздействий (пыль, влага, механические деформации). Являются неотъемлемой частью панели и выполняют функцию защиты при транспортировке и герметичности при сборке готового изделия.

В соответствии с информацией, размещенной в Интернет-ресурсе, телевизор - это устройство, передающее визуальную и звуковую информацию с различных носителей.

Всего существует девять разновидностей телевизоров:

• с электронно-лучевой трубкой ЭЛТ;
• с задней проекцией RP;
• проекционные DLP;
• с жидкокристаллическим дисплеем LCD;
• плазменные панели PDP;
• со светодиодной подсветкой LED;
• с разрешением 4К;
• с функцией Smart — TV;
• DVB T2.

Какими бы ни были экран и функции, основные комплектующие, как и принцип работы будут одинаковы. К комплектующим относятся:

• устройство для передачи изображения — кинескоп, плазменная или жидкокристаллическая панель (матрица);
• плата, содержащая телевизионный тюнер, декодеры, усиливающие видео и аудиосигналы;
• корпус — в нем все разъемы, блок управления и динамики.

В соответствии с пунктом 2 (а) Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

Из Рекомендации Коллегии ЕЭК от 12.03.2013г. № 4 «О Пояснениях к единой ТН ВЭД ЕАЭС» относительно Правила 2 (а) указано, что первая часть Правила 2 (а) расширяет содержание любой товарной позиции, к которой относится конкретный товар, для включения в нее не только комплектного изделия, но и этого изделия в некомплектном или незавершенном виде, при условии, что в представленном виде это изделие обладает основным свойством комплектного или готового изделия.

Данное Правило также применяется к некомплектным или незавершенным изделиям, представленным в разобранном или несобранном виде, при условии, что они рассматриваются как комплектные или завершенные производством изделия в силу действия первой части данного Правила.

Согласно данному Правилу термин «товары, представленные в несобранном или разобранном виде» означает изделия, компоненты которых должны собираться с помощью крепежного материала (винтов, гаек, болтов и др.) или же, например, клепкой или сваркой, при условии, что для этого требуются лишь сборочные операции.

Тем самым, первая часть ОПИ 2 (а) предусматривает, что товары в некомплектном или незавершенном виде, обладающие основными свойствами комплектных или завершенных товаров и собираемые при помощи крепежного материала с применением сборочных операций, классифицируются в товарной позиции, в которой описаны готовые (комплектные или завершенные) товары.

Кроме того, Евразийская экономическая комиссия на запрос вышестоящего таможенного органа предоставила разъяснение, где указано, что если количество поставляемых компонентов телевизора (жидкокристаллических панелей, материнских плат и других компонентов) позволяет собрать из них единый товар – телевизор, то классифицировать такой товар следует как готовый телевизор в товарной позиции 8528 ТН ВЭД ЕАЭС.

Подготовка телевизора к эксплуатации, например, настройка, тестирование и прочее, не относится к классификационным критериям. При этом компоненты телевизора, превышающие количество, необходимые для сборки, должны классифицироваться в соответствии с примечанием 2 к Разделу XVI ТН ВЭД ЕАЭС.

Исходя из вышеизложенных сведений и норм таможенного законодательства, основными классификационными признаками готового телевизора, придающими эстетический и конечный вид продукта и обеспечивающими взаимодействие всех компонентов, как единой системы управления совместной работы, из комплектующих частей являются панель в сборе, основная плата (материнская плата) и задняя крышка в случае поставки отдельно от панели.

Установка на телевизоры специальных программ, а также тестирование уже собранного телевизора не влияет на классификацию ТН ВЭД.

По результатам проверки проверяющими лицами поставленные товары были разделены на товарные партии, а внутри каждой товарной партии, оформленные в отдельной ДТ, распределены по наименованиям комплектующих частей (панель в сборе, основная плата (материнская плата) и задняя крышка) к конкретным моделям.

Таможенным органом с применением основного классификационного признака готового продукта установлено возможное количество собираемых телевизоров в разрезе каждой модели из комплектующих частей (панель в сборе, основная плата (материнская плата) и задняя крышка) с использованием сборочных операций.

Таким образом, классификация комплектующих частей (панель в сборе, основная плата (материнская плата) и задняя крышка) телевизора одной модели, поставленных одной партией и оформленных в одной ДТ, в соответствии с ОПИ 2 (а) осуществляется по коду ТН ВЭД - 8528 72 200 1, как «Аппаратура приемная для телевизионной связи: прочая, цветного изображения с жидкокристаллическим или плазменным экраном, включающая в свой состав видеозаписывающую или видеовоспроизводящую аппаратуру».

Принимая во внимание вышеизложенное, начисление ввозной таможенной пошлины и НДС по результатам таможенной проверки в связи с неверной классификацией товара является правомерным.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.