Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: ИПН, не облагаемых у источника выплаты

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица «Е» (далее – гражданин «Е») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, определенном статьей 115 настоящего Кодекса за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты в сумме 28 586,5 тыс.тенге и пени 9 877,8 тыс.тенге.

Гражданин «Е», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение подпункта 6) пункта 1 статьи 331 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. гражданином «Е» в 2021 году получен доход от прироста стоимости в размере 285 865,2 тыс.тенге, сложившийся в результате продажи земельного участка с (285 920,2 – 55,0), где сумма 55,0 тыс.тенге - сумма приобретения согласно договору купли продажи от 09.01.2007г. .

С данным выводом налогового органа гражданин «Е» не согласен из-за того, что первоначальный договор был заключен 09.01.2007г., согласно Акта права частной собственности на земельный участок АН №0155868, целевым назначением земельного участка с кадастровым номером 21-319-121-723 является строительство и эксплуатация жилых зданий, при этом площадь земельного участка составляет 5,0000 га.

В жалобе отмечено, что не понятно каким образом Государственным уполномоченным органом устанавливалось целевое назначение рассматриваемого земельного участка, при этом установление целевого назначения было произведено в 2007г.

Из жалобы следует, что в целях основания прекращения административной процедуры по данному делу, в рамках статьи 70 АППК РК, Управлением Полиции возбуждено уголовное дело, зарегистрированное ЕРДР от 24.12.2021г. по признакам уголовного правонарушения, предусмотренного ст. 190 ч. 4 п. 2 Уголовного кодекса Республики Казахстан. В рамках данного уголовного дела Постановлением Специализированного межрайонного следственного суда от 22.02.2023г., наложен арест на рассматриваемый земельный участок.

Проверив доводы гражданина «Е», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества в том числе, недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в подпунктах 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации в том числе земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, находящихся на территории Республики Казахстан.

При этом, согласно пункта 2 статьи 331 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Доходом от прироста стоимости согласно подпункту 2) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса по имуществу, указанному в подпунктах 2), 3) и 4) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная Государственной корпорацией «Правительство для граждан», ведущей государственный земельный кадастр, на одну из наиболее поздних дат:

дату возникновения права собственности на земельный участок;

последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок.

В рассматриваемом случае, налоговая проверка назначена на основании приказа Департамента государственных доходов от 01.12.2023г., в связи с неисполнением уведомления по устранению нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 12.05.2022г. В ходе проверки гражданином «Е» представлены Договор купли – продажи земельного участка для строительства и эксплуатации жилого здания от 18.01.2007г., акт на право частной собственности на земельный участок, Договор купли – продажи имущества, проданного с аукциона от 29.11.2019г., Постановление специализированного межрайонного следственного суда от 22.02.2023г.

В ходе проверки направлен запрос в Филиал НАО «Правительство для граждан» от 13.12.2023г., из представленного ответа следует, что правообладателем земельного участка с целевым назначением - строительство и эксплуатация жилых зданий являлся гражданин «Е» на основании Договора купли - продажи земельного участка. При этом, основанием прекращения права собственности является Договор купли- продажи.

Следует отметить, что согласно сведениям Филиала НАО «Правительство для граждан» гражданином «Е» земельный участок передан по Договору залога от 15.07.2013г в адрес Компании «C», дополнительное соглашение об изменении условий Договора №1 в графе «Правообладатель» указана Компания «С» (справка форма-2 «предоставление сведений о зарегистрированных правах (обременениях) на недвижимое имущество и его технических характеристиках»).

Также следует указать, что гражданином «Е» в жалобе не указаны сроки и условия предоставления залога в виде земельного участка по данному Договору. Справка по форме 2 представлена на дату 05.05.2021г., то есть на данную дату земельный участок с кадастровым номером 00-000-00 находился в собственности Компании «F».

Из условий Договора купли-продажи имущества, проданного с аукциона от 29.11.2019г. частный судебный исполнитель исполнительного округа К.М. (Продавец), с одной стороны и Компания «F» (Покупатель), с другой стороны на основании протокола проведения аукциона от 27.11.2019г. по реализации недвижимого имущества земельного участка площадью 5,0000 га.

При этом, в пункте 1.2. Договора указано, что имущество принадлежит гражданину «Е» на основании Договора купли-продажи от 09.01.2007г.

В соответствии с пунктами 2.1. и 2.2 предметом Договора является то, что Продавец, в рамках исполнения исполнительного документа районного суда от 15.05.2019г. реализует, а Покупатель приобретает Имущество по цене в сумме 285 920,2 тыс.тенге. Право собственности на приобретенное имущество переходит Покупателю с момента регистрации настоящего Договора в государственных органах Республики Казахстан.

Следует указать, что согласно подпункту 50) статьи 1 Налогового кодекса, для целей налогообложения реализация - это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

В рассматриваемом случае, гражданином «Е» согласно Договору залога от 15.07.2013г. и дополнительного соглашения об изменении условий Договора от 19.02.2015г. земельный участок под кадастровым номером 00-000-00 передан Компании «С», в дальнейшем переименованный в Компанию «F». В связи с чем, гражданину «Е» выставлено уведомление по камеральному контролю от 12.05.2022г. в котором отмечено, что по данным уполномоченного органа установлен факт реализации земельного участка, назначение которого не предназначено для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, под гараж. Данное уведомление гражданином «Е» не исполнено, на основании чего назначена налоговая проверка.

Как было указано ранее, в представленном в ходе налоговой проверки и рассмотрения жалобы Акта на право частной собственности на земельный участок, целевым назначением, которого является строительство и эксплуатация жилых зданий, кадастровым номером 00-000-00 (площадью 5,0000 га), который приобретен у гражданина «А» за 55,0 тыс.тенге.

Соответственно, по акту проверки за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г. определен доход в сумме 285 865,2 тыс.тенге и начислен ИПН в сумме 28 586,5 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая норму статей 1, 331 Налогового кодекса определение дохода от прироста стоимости и начисление ИПН по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.