(на состояние 21.09.2020г)

Методические рекомендации

по применению пункта 1 статьи 7 Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения 

Введение 

1.   Законом Республики Казахстан от 20 февраля 2020 года Республикой Казахстан ратифицирована Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – Многосторонняя конвенция), в результате чего все заключенные и ратифицированные Республикой Казахстан соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН), на которые распространяется Многосторонняя конвенция, а также СОИДН, которые будут изменены в результате двустороннего согласования, дополняются новыми положениями, направленными против недобросовестного использования преимуществ СОИДН.

2. Как вытекает из принципов применения международных договоров и пункта 1 статьи 31 Венской конвенции о праве международных договоров от 23 мая 1969 года (далее – Венская конвенция), СОИДН должны толковаться добросовестно в соответствии с обычным значением, которое следует придать терминам СОИДН в их контексте, а также в свете объекта и целей СОИДН. Также, в соответствии с пунктом 2 статьи 31 Венской конвенции для целей толкования договора контекст охватывает, кроме текста, включая преамбулу и приложения:

a) любое соглашение, относящееся к договору, которое было достигнуто между всеми участниками в связи с заключением договора;

b) любой документ, составленный одним или несколькими участниками в связи с заключением договора и принятый другими участниками в качестве документа, относящегося к договору.

3.   Любое СОИДН должно быть применено с намерением устранить двойное налогообложение, не создавая возможности для неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе через использование резидентами третьих юрисдикций преимуществ соглашений, нацеленных на получение льгот, предусмотренных таким соглашением). Данное положение изложено в Кодексе Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

В соответствии с пунктом 2 статьи 660 Налогового кодекса положения международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, одной из сторон которого является Республика Казахстан, не распространяются на резидента государства, с которым заключен международный договор, если этот резидент использует положения данного международного договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом государства, с которым заключен международный договор.