Договор безвозмездного пользования имуществом
Вопрос
Заключаем договор ссуды на безвозмездную передачу основного средства без перехода права собственности. Данное оборудование будет использовано третьей стороной в производстве готовой продукции для дальнейшей реализации в наших ресторанах.
Возникают вопросы:
1. Какой договор должен быть оформлен
2. Если в договоре указана безвозмездная основа имеем ли мы, как сторона передающая ОС на право:
a. Отнесения в зачет НДС, который возник при покупке данного ОС
b. Отнесения на вычеты амортизации для целей кпн
Возникают вопросы:
1. Какой договор должен быть оформлен
2. Если в договоре указана безвозмездная основа имеем ли мы, как сторона передающая ОС на право:
a. Отнесения в зачет НДС, который возник при покупке данного ОС
b. Отнесения на вычеты амортизации для целей кпн
Ответ:
Е. Коломейцева, директор ТОО «Коломейцева-инфо», сертификат САР, Директор ТОО "Коломейцева-инфо", диплом «The Professional Financial Manager»
Нормативно-правовая база.
Гражданский кодекс.
Статья 604. Договор безвозмездного пользования имуществом
1. По договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
Статья 605. Ссудодатель
1. Право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами или собственником.
2. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником (акционером), директором, членом ее органов управления или контроля.
Налоговый кодекс РК
Статья 225. Совокупный годовой доход
2. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
5) для налогоплательщика, передающего имущество, -стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе;
Статья 264. Затраты, не подлежащие вычету
Вычету не подлежат:
1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
10) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
Статья 381. Особенности определения размера оборота по реализации в отдельных случаях
Пункт 5. Размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Размер оборота по реализации по безвозмездно выполненным работам, оказанным услугам определяется исходя из балансовой стоимости товаров, стоимости работ, услуг в случае одновременного соответствия следующим условиям:
-использованы на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
-налог на добавленную стоимость при приобретении таких товаров, работ, услуг был учтен как налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет, включая определенный пропорциональным методом;
-подлежат отнесению (отнесены) в бухгалтерском учете налогоплательщика к расходам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Стоимость фиксированных активов, а также активов, предусмотренных подпунктами 2), 3), 4), 9), 10) и 11) пункта 2 статьи 228 настоящего Кодекса, в случае передачи их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:
Са = (НДС пр/Си) × Тф/ставка,
где:
Са - стоимость актива, включаемая в облагаемый оборот при передаче в безвозмездное пользование;
НДС пр - сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении актива, передаваемого в безвозмездное пользование;
Си - срок использования актива, исчисленный в календарных месяцах, определяется:
по активам, подлежащим амортизации в бухгалтерском учете, как срок полезного использования актива, определенный в бухгалтерском учете для амортизации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
по прочим активам - как срок службы актива, определенный на основании технической документации на актив, а при отсутствии такой документации - 120 месяцев;
Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;
ставка - ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.
Статья 270. Выбытие фиксированных активов
1. Если иное не установлено настоящей статьей, выбытием фиксированных активов являются:
1) прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды);
14. При временном прекращении использования фиксированных активов в деятельности, направленной на получение дохода:
3) по II, III и IV группам выбытие не отражается.
К временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов.
Анализ ситуации:
В договоре на безвозмездное временное пользование оборудования, обязательно нужно сделать акцент на том, что безвозмездная аренда связана с дальнейшими планами компании по получению дохода от реализации готовой продукции, изготовленной на вашем оборудовании. Это важно, так как позволит, при приобретении оборудования взять НДС в зачет (так как есть связь с целью использования его в получении дохода от предпринимательской деятельности) и позволит, при передаче в аренду на безвозмездной основе, не исключать его из состава основных средств в бухгалтерском учете и из состава фиксированных активов в налоговом учете. То есть, сохранить право на вычеты в виде амортизационных отчислений, так как это оборудование, даже находясь в безвозмездной аренде, продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.
Единственное, что вы будете обязаны делать, на основании вышеприведенных норм налогового кодекса, в частности, п.5, статьи 381 НК, это ежеквартально, корректировать сумму НДС, ранее отнесенного в зачет при приобретении данного оборудования.
Пример.
Компания «К» по договору безвозмездной аренды, передает Компании «Т» оборудование, сроком на 5 лет. Стоимость приобретения оборудования 2 500 000 тенге, в том числе Без НДС-2 242 053 тенге, НДС- 267 857 тенге). Срок полезного использования оборудования- 15 лет. По истечении срока договора, оборудование вернут. Возникает ли обязательство по начислению НДС на безвозмездно оказанные услуги? Если да, то как правильно посчитать НДС?
Ответ: На основании, п.5, ст.381 НК РК, размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет.
При этом стоимость фиксированных активов в случае предоставления их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:
С фа = (НДС пр / С пи) * (Тф) / (НДС %),
где:
С фа - стоимость фиксированного актива, включаемая в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование;
НДС пр - сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении фиксированных активов;
С пи - срок полезного использования фиксированного актива, определенный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, исчисленный в календарных месяцах;
Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;
НДС % - ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.
Расчет
С фа = (НДС пр / С пи) * (Тф) / (НДС %),
Расчеты стоимости фиксированного актива, включаемого в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование, за 1 квартал:
НДС, отнесенный в зачет- 267 857
Срок полезного использования-15 лет
15 лет*12=180 месяцев
С фа= ( 267 857/180)*3 месяца/12%=37 202 тенге
НДС к восстановлению/начислению-37 202*12%=4 464 тенге
Вывод: В течении всего срока действия договора по безвозмездному пользованию оборудования, вы обязаны будете ежеквартально включать в облагаемый оборот по НДС, суммы, рассчитанные вышеприведенным образом.
Е. Коломейцева, директор ТОО «Коломейцева-инфо», сертификат САР, Директор ТОО "Коломейцева-инфо", диплом «The Professional Financial Manager»
Нормативно-правовая база.
Гражданский кодекс.
Статья 604. Договор безвозмездного пользования имуществом
1. По договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
Статья 605. Ссудодатель
1. Право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами или собственником.
2. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником (акционером), директором, членом ее органов управления или контроля.
Налоговый кодекс РК
Статья 225. Совокупный годовой доход
2. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
5) для налогоплательщика, передающего имущество, -стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе;
Статья 264. Затраты, не подлежащие вычету
Вычету не подлежат:
1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
10) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
Статья 381. Особенности определения размера оборота по реализации в отдельных случаях
Пункт 5. Размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Размер оборота по реализации по безвозмездно выполненным работам, оказанным услугам определяется исходя из балансовой стоимости товаров, стоимости работ, услуг в случае одновременного соответствия следующим условиям:
-использованы на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
-налог на добавленную стоимость при приобретении таких товаров, работ, услуг был учтен как налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет, включая определенный пропорциональным методом;
-подлежат отнесению (отнесены) в бухгалтерском учете налогоплательщика к расходам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Стоимость фиксированных активов, а также активов, предусмотренных подпунктами 2), 3), 4), 9), 10) и 11) пункта 2 статьи 228 настоящего Кодекса, в случае передачи их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:
Са = (НДС пр/Си) × Тф/ставка,
где:
Са - стоимость актива, включаемая в облагаемый оборот при передаче в безвозмездное пользование;
НДС пр - сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении актива, передаваемого в безвозмездное пользование;
Си - срок использования актива, исчисленный в календарных месяцах, определяется:
по активам, подлежащим амортизации в бухгалтерском учете, как срок полезного использования актива, определенный в бухгалтерском учете для амортизации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
по прочим активам - как срок службы актива, определенный на основании технической документации на актив, а при отсутствии такой документации - 120 месяцев;
Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;
ставка - ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.
Статья 270. Выбытие фиксированных активов
1. Если иное не установлено настоящей статьей, выбытием фиксированных активов являются:
1) прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды);
14. При временном прекращении использования фиксированных активов в деятельности, направленной на получение дохода:
3) по II, III и IV группам выбытие не отражается.
К временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов.
Анализ ситуации:
В договоре на безвозмездное временное пользование оборудования, обязательно нужно сделать акцент на том, что безвозмездная аренда связана с дальнейшими планами компании по получению дохода от реализации готовой продукции, изготовленной на вашем оборудовании. Это важно, так как позволит, при приобретении оборудования взять НДС в зачет (так как есть связь с целью использования его в получении дохода от предпринимательской деятельности) и позволит, при передаче в аренду на безвозмездной основе, не исключать его из состава основных средств в бухгалтерском учете и из состава фиксированных активов в налоговом учете. То есть, сохранить право на вычеты в виде амортизационных отчислений, так как это оборудование, даже находясь в безвозмездной аренде, продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.
Единственное, что вы будете обязаны делать, на основании вышеприведенных норм налогового кодекса, в частности, п.5, статьи 381 НК, это ежеквартально, корректировать сумму НДС, ранее отнесенного в зачет при приобретении данного оборудования.
Пример.
Компания «К» по договору безвозмездной аренды, передает Компании «Т» оборудование, сроком на 5 лет. Стоимость приобретения оборудования 2 500 000 тенге, в том числе Без НДС-2 242 053 тенге, НДС- 267 857 тенге). Срок полезного использования оборудования- 15 лет. По истечении срока договора, оборудование вернут. Возникает ли обязательство по начислению НДС на безвозмездно оказанные услуги? Если да, то как правильно посчитать НДС?
Ответ: На основании, п.5, ст.381 НК РК, размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет.
При этом стоимость фиксированных активов в случае предоставления их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:
С фа = (НДС пр / С пи) * (Тф) / (НДС %),
где:
С фа - стоимость фиксированного актива, включаемая в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование;
НДС пр - сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении фиксированных активов;
С пи - срок полезного использования фиксированного актива, определенный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, исчисленный в календарных месяцах;
Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;
НДС % - ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.
Расчет
С фа = (НДС пр / С пи) * (Тф) / (НДС %),
Расчеты стоимости фиксированного актива, включаемого в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование, за 1 квартал:
НДС, отнесенный в зачет- 267 857
Срок полезного использования-15 лет
15 лет*12=180 месяцев
С фа= ( 267 857/180)*3 месяца/12%=37 202 тенге
НДС к восстановлению/начислению-37 202*12%=4 464 тенге
Вывод: В течении всего срока действия договора по безвозмездному пользованию оборудования, вы обязаны будете ежеквартально включать в облагаемый оборот по НДС, суммы, рассчитанные вышеприведенным образом.
- 21917
- 0
- 19 февраля 2018
Ответы на вопрос (0)
Для получения доступа материалу Вы можете оформить подписку на доступ к ресурсам портала или купить этот материал.
Оформить подписку на доступ к сайту
Комментарии
Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.