Ответ на вопрос от 28 мая 2022 года № 741157

   Алтынбаев А.С. 08.06.2022, 12:22

  Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает, что из представленной Вами информации не представляется возможным дать объективный ответ. В рассматриваемом случае не ясны условия и предмет договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по вопросам, изложенным в письме. 

  По первому вопросу Пунктом 1 статьи 373 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определено, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации работ, услуг определяется согласно положениям статьи 378 Налогового кодекса либо статьи 441 Налогового кодекса (при реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза). В связи с вышеизложенным, если местом реализации работ, услуг, оказанных нерезидентом на возмездной основе, является Республика Казахстан, они признаются оборотом плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. 

  По второму вопросу В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. При этом место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в регистрирующем органе, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан. Положения данного подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения; предоставление доступа к интернет-ресурсам; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; предоставление персонала; сдача в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств); услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; услуги радио и телевизионные услуги; услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров. На основании вышеизложенного, в случае оказания услуг по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров покупателю работ, услуг (нерезиденту), не зарегистрированному на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе, местом реализации указанных услуг в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса не признается территория Республика Казахстан, соответственно, у резидента Республики Казахстан, являющегося плательщиком НДС в случае передачи грузовых вагонов и контейнеров в аренду, оборот по реализации признается необлагаемым. В случае, если покупатель работ, услуг (нерезидент) осуществляет предпринимательскую деятельность или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан, местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, соответственно, у резидента Республики Казахстан, являющегося плательщиком НДС, при оказании таких услуг оборот по реализации признается облагаемым.